Документальне оформлення
Для належного документального оформлення операцій потрібно мати такі документи:
— договір банківського вкладу (депозиту) між компанією А та банком;
— кредитний договір між компанією Б та банком;
— договір застави (майнової поруки), укладений між компанією А (майновим поручителем), компанією Б (боржником) та банком (кредитором), де предметом застави виступають майнові права на депозит компанії А. Цей договір має передбачати можливість звернення стягнення на предмет застави у разі невиконання компанією Б зобов’язань за кредитним договором;
— повідомлення банку компанії А та компанії Б про звернення стягнення на предмет застави (депозит) у рахунок погашення заборгованості за кредитом;
— виписки банку за поточними та депозитними рахунками компанії А, що підтверджують рух коштів (списання з депозитного рахунку, зарахування на поточний рахунок та подальше списання в рахунок погашення кредиту);
— виписка банку за позичковим рахунком Компанії Б, що підтверджує погашення кредитної заборгованості;
— акт (або інший документ) про зарахування зустрічних однорідних вимог (якщо такий буде оформлюватися між компанією А та компанією Б після погашення кредиту).
Бухгалтерський облік у компанії А (депозитор, майновий поручитель)
Списання коштів банком з депозитного рахунку на поточний рахунок компанії А:
— Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К-т 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті».
На цьому етапі у компанії А виникає дебіторська заборгованість компанії Б, адже компанія А виконала зобов’язання компанії Б перед банком.
Тому до компанії А переходять права кредитора щодо компанії Б на суму погашеного кредиту (ст. 556 ЦКУ):
— Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (або спеціально відкритий субрахунок для обліку розрахунків із компанією Б за погашеним кредитом) К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Бухгалтерський облік у компанії Б (позичальник)
У компанії Б відбувається заміна кредитора: замість заборгованості перед банком виникає заборгованість перед компанією А (майновим поручителем) (п. 3 ст. 512 ЦКУ):
— Д-т 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» (або 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті», залежно від строку кредиту) К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (або спеціально відкритий субрахунок для обліку розрахунків із компанією А як новим кредитором).
Важливо для компанії Б: погашення основної суми кредиту (навіть коштом третьої особи) не призводить до виникнення доходу.
Податковий облік
Податок на прибуток
У компанії А: операція зі списання депозиту в рахунок погашення кредиту іншої особи не призводить до виникнення «податкових» доходів або витрат щодо основної суми депозиту.
У компанії Б: операція із заміни кредитора не впливає на податковий облік основної суми боргу.
ПДВ
Операції з надання та погашення кредитів, а також операції з депозитами (в частині основної суми) не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПКУ).
Висновки:
1. Закриття кредиту компанії Б депозитом компанії А є комплексною операцією, що потребує належного документального оформлення (договори застави/поруки, банківські виписки, можливі акти);
2. У бухгалтерському обліку компанії А відбувається списання депозиту та виникнення дебіторської заборгованості компанії Б. У компанії Б відбувається заміна кредитора з банку на компанію А;
3. Податкових наслідків щодо податку на прибуток та ПДВ для основної суми кредиту та депозиту, як правило, немає.
4. Але тим, у кого договір поруки передбачає сплату винагороди за поруку (чого в описаному випадку немає), треба звернути увагу на можливе оподаткування такої винагороди.